維修費(fèi)用是否可作為固定資產(chǎn)增值？
資料來(lái)源：Q群：中國(guó)設(shè)備管理 Q號(hào)：283752911
【群友問(wèn)】：
某公司是增值稅一般納稅人。該企業(yè)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)常年處于受酸堿強(qiáng)腐蝕的狀態(tài)，因此企業(yè)固定資產(chǎn)的修理支出比較多。該企業(yè)咨詢，這些修理支出可否全部進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用在所得稅前扣除？在修理期間購(gòu)進(jìn)的材料、發(fā)生的修理費(fèi)等相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金可否全額抵扣？
【蔣良君解答】：
首先，在增值稅方面，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，固定資產(chǎn)修理相應(yīng)購(gòu)進(jìn)的零配件、修理費(fèi)等如果取得了增值稅專用發(fā)票，可憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但要注意的是，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十三條中解釋非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。因此，納稅人用于房屋、建筑物的修繕、裝飾支出所發(fā)生的購(gòu)進(jìn)材料、修理費(fèi)等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）進(jìn)一步明確，建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物、建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。自然，其修繕費(fèi)以及相應(yīng)購(gòu)進(jìn)的材料也不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
其次，在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十五條解釋，固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。那么，怎樣區(qū)分固定資產(chǎn)修理支出是收益性支出還是資本性支出呢？《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)一般性修理支出為收益性支出，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出（修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上），應(yīng)作為資本性支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能當(dāng)期在所得稅前列支，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定的攤銷準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
【例】某企業(yè)對(duì)一棟房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬(wàn)元，按20年計(jì)算已提折舊10年余值1000萬(wàn)元（不考慮殘值），發(fā)生修理費(fèi)1200萬(wàn)元，維修后使用期可以延長(zhǎng)2年以上。這時(shí)，發(fā)生的修理費(fèi)1200萬(wàn)元只能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除。假設(shè)上述企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)為800萬(wàn)元，這時(shí)應(yīng)調(diào)整折舊，改變計(jì)稅基礎(chǔ)，新確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000+800=1800（萬(wàn)元）。
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