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維修費用是否可作為固定資產(chǎn)增值?

資料來源:Q群:中國設(shè)備管理    Q號:283752911


 

群友問】:
  某公司是增值稅一般納稅人。該企業(yè)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)常年處于受酸堿強腐蝕的狀態(tài),因此企業(yè)固定資產(chǎn)的修理支出比較多。該企業(yè)咨詢,這些修理支出可否全部進入當期費用在所得稅前扣除?在修理期間購進的材料、發(fā)生的修理費等相應的進項稅金可否全額抵扣?

【蔣良君解答】:

  首先,在增值稅方面,自2009年1月1日起,納稅人購進固定資產(chǎn)取得的進項稅額予以抵扣,固定資產(chǎn)修理相應購進的零配件、修理費等如果取得了增值稅專用發(fā)票,可憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。但要注意的是,《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務(wù),其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條中解釋非應稅項目,是指提供非增值稅應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),無論會計制度規(guī)定如何核算,均屬于固定資產(chǎn)在建工程。因此,納稅人用于房屋、建筑物的修繕、裝飾支出所發(fā)生的購進材料、修理費等不得抵扣進項稅額?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)進一步明確,建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物、建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。自然,其修繕費以及相應購進的材料也不得作為進項稅抵扣。

  其次,在企業(yè)所得稅方面,《企業(yè)會計制度》第二十五條解釋,固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。而《企業(yè)所得稅法實施條例》明確,固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出,收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除,必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。那么,怎樣區(qū)分固定資產(chǎn)修理支出是收益性支出還是資本性支出呢?《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)一般性修理支出為收益性支出,可在發(fā)生當期直接扣除。而已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出(修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上,修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上),應作為資本性支出,在計算應納稅所得額時,不能當期在所得稅前列支,應作為長期待攤費用,按照規(guī)定的攤銷準予扣除。固定資產(chǎn)大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【例】某企業(yè)對一棟房屋進行加固(改變結(jié)構(gòu)),原值2000萬元,按20年計算已提折舊10年余值1000萬元(不考慮殘值),發(fā)生修理費1200萬元,維修后使用期可以延長2年以上。這時,發(fā)生的修理費1200萬元只能作為長期待攤費用扣除。假設(shè)上述企業(yè)發(fā)生的修理費為800萬元,這時應調(diào)整折舊,改變計稅基礎(chǔ),新確認的計稅基礎(chǔ)=1000+800=1800(萬元)。

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